Строительное "межсезонье": определение стоимости строительства

О том, что в настоящее время нет единого нормативного документа, которые отражал бы все особенности учета в строительных организациях, а также особенности калькуляции стоимости строительно-монтажных работ.

Раева А. Строительное "межсезонье": определение стоимости строительства // Бизнес: Бухгалтерия . 2001 . 11 июня 2001 (№ 24/1) . С. 38-42

Закон о прибыли

Закон Украины ?О налогообложении прибыли предприятий? в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями

Закон об НДС

Закон Украины ?О налоге на добавленную стоимость? от 03.04.97 г. № 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями

ПБУ-16

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 ?Расходы?, утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318, с изменениями и дополнениями

Положение № 186

Типовое положение по планированию, учету и калькуляции.себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины

от 09.02.96 г. № 186

Приказ № 416/299

Приказ Государственного комитета строительства, архитектуры и жилищной политики Украины ?Об утверждении типовых норм первичных документов по учету в строительстве? от 29.12.2000 г. № 416/299

Необычность названия данной публикации вызвана тем, что в настоящее время нет единого нормативного документа, который отражал бы все особенности учета в строительных организациях, а также особенности калькуляции стоимости строительно-монтажных работ. Профильный стандарт ? ПБУ-18 ?Строительные контракты? (утвержден приказом Минфина от 28.04.2001 г. № 205), которого так долго ждали строители, вступит в силу только с 1 января 2002 г. Поэтому бухгалтер в период ?законодательного межсезонья? должен в работе использовать и Положение № 186, принятое еще в соответствии со старой редакцией Закона о прибыли, и Рекомендации № 60, принятые только на первое полугодие 2001 г., и частично ПБУ-16, а также другие общие и специальные нормативные акты.

Себестоимость строительно-монтажных работ (далее ? СМР) ? это все расходы, которые несут строительные организации на выполнение работ в соответствии с заключенными договорами.

Себестоимость СМР бывает плановой, которую рассчитывают на основе утвержденных для строительства норм и нормативов, а также фактической, которую определяют в ходе строительства. Последняя зависит от многих факторов, возникающих в процессе выполнения работ.

В себестоимость СМР согласно п. 11 ПБУ-16, Рекомендациям № 60 и Приказу № 416/299 включают:

прямые расходы (стоимость материалов, изделий, конструкций, заработная плата рабочих и начисления на нее в различные фонды, расходы на эксплуатацию машин и механизмов, другие прямые расходы);

накладные расходы (административные расходы, часть общепроизводственных расходов и др.);

расходы на строительство и разборку временных зданий и сооружений на объектах строительства;

дополнительные расходы при выполнении СМР в зимнее время;

другие сопутствующие расходы.

Плановая себестоимость СМР, наряду с планируемой прибылью и налогом на добавленную стоимость, является основой договорной цены строительства.

Правила определения стоимости (договорной цены) изложены в ГСН. Для ее расчета заказчик должен представить строительной организации про-ектно-сметную документацию на объект строительства и все необходимые разрешения для проведения работ. Строительная организация, в свою очередь, рассчитывает прямые расходы на строительство объекта, а также сопутствующие расходы, к которым относятся:

расходы на подготовку территории для строительства;

расходы на строительство и разборку временных титульных сооружений;

расходы, связанные с зимним периодом времени;

расходы на командировки работников СМО в случае необходимости.

Прямые и сопутствующие расходы в зависимости от видов работ бывают расходами на:

строительные работы;

работы по монтажу оборудования (монтажные работы);

другие работы.

Текущие цены на материально-технические ресурсы (прямые материальные расходы) устанавливаются на основании имеющейся и подтвержденной информации о стоимости конкретных материалов и условиях их доставки.

Заработная плата в составе прямых расходов рассчитывается исходя из нормативных трудозатрат на определенный объем работ и стоимости человеко-часа.

Стоимость человеко-часа (СЧЧ) определяют по формуле:

СЧЧ = ЗП : П, где

ЗП ? среднемесячная заработная плата одного работника в режиме полной занятости, которую планируют выплачивать по этому заказу, грн.;

П ? среднемесячная норма продолжительности рабочего времени, устанавливаемая Министерством труда, чел.-час.

Для упрощения расчетов по оплате труда можно применить следующую формулу определения расходов на оплату труда (РОТ) в составе цены работ:

РОТ = СТ : П х ЗП, где

СТ ? сметная трудоемкость работ, предусмотренная в прямых и накладных расходах, чел.-час.;

П ? показатель среднемесячной нормы продолжительности рабочего времени, устанавливаемый Министерством труда, чел.-час.;

ЗП ? среднемесячная заработная плата одного работника в режиме полной занятости, которую планируют выплачивать по этому заказу, грн.

Стоимость эксплуатации машин и механизмов в составе прямых затрат определяется на основе нормативов времени работы механизмов и объемов работ. Амортизация, расходы на ремонт и перемещение механизмов учитываются в накладных расходах.

На основе ресурсных смет, норм эксплуатации строительных машин и механизмов и цен на них устанавливается стоимость машино-часа. К общей стоимости эксплуатации механизмов затем прибавляют амортизационные отчисления, расходы на замену быстроизнашивающихся деталей, расходы на запасные части для ремонта механизмов, налог с владельцев транспортных средств.

Учитывая, что во многих случаях база определения прямых расходов устарела, в Рекомендациях № 60 на I полугодие предложены коэффициенты по основным статьям прямых расходов.

При определении стоимости строительства конкретного объекта необходимо учитывать накладные расходы. Они включают:

расходы на выплату заработной платы административных и прочих работников, занятых на строительстве, начисления в социальные фонды от этой заработной платы и средства на покрытие остатка статей накладных расходов;

отчисления в социальные фонды от заработной платы всех работников, которым устанавливаются повышающие коэффициенты по заработной плате (см. в таблице 1 пункты 2.2.2 и 2.2.3.3).

Таблица 1

.Пункт Рекомендаций

№ 60

Содержание прямых расходов

Коэффициент к базе

2.2.2 Заработная плата строителей и монтажников

1,86

2.2.3.1 Нормативы времени работы машин и механизмов

1,3

2.2.3.2

Стоимость эксплуатации машин и механизмов, кроме заработной платы обслуживающих их рабочих
4,88 (с учетом увеличения норм времени работы в 1 ,3 раза)

2.2.3.3

Заработная плата рабочих, обслуживающих машины и механизмы
1,43 (с учетом увеличения трудозатрат в 1 ,3 раза)

2.2.4 Стоимость материалов, изделий и конструкций

5,0

2.2.5

Трудоемкость работ, с учетом трудозатрат всех занятых в строительстве рабочих

1,3

Общая сметная стоимость накладных расходов ? это сумма двух указанных частей.

В сметах указывают процентный показатель (ПП) накладных расходов, который определяется после подсчета всех плановых расходов строительной организации. Формула его исчисления следующая:

ПП = МНР : ПР х 100, где

МНР ? масса накладных расходов, грн.;

ПР ? прямые расходы, грн. Более подробная информация о составе и исчислении накладных расходов содержится в разделе 4 ГСН

Учет фактических затрат и финансовых результатов в строительстве зависит от условий договора и конкретного объекта строительства.

Себестоимость строительства и соответственно стоимость выполненных работ может определяться за:

законченный этап какой-либо части строительства целостного комплекса (объекта);

законченный отдельный конструктивный элемент;

законченный объект строительства в целом;

выполненный объем СМР в течение установленного времени (месяц, квартал).

Поэтому в бухгалтерском учете строительных организаций могут встречаться различные варианты отражения расходов. Также необходимо отметить, что в налоговом учете (начисление НДС) с 01.01.2001 г. произошли изменения. Ранее в соответствии с п. 11.25 Закона об НДС строительные организации применяли так называемый кассовый метод определения НДС. Теперь при расчетах по НДС они должны пользоваться общими пунктами 7.3 и 7.5 указанного документа. Исключение составляют работы, финансируемые за счет бюджетных средств (пп.7.3.5).

Рассмотрим примеры бухгалтерских операций. Расчеты строительная организация проводит по окончании этапа строительства какой-либо части целостного комплекса (объекта).