Квартплата - по бартеру

Малышкин А. Квартплата - по бартеру // Дебет-Кредит . . 8 апреля 2002 (№ 14) . С. 15-16

Жилищно-эксплуатационная контора (ЖЭК) в 2002 г. приобрела кузов грузового автомобиля у физического лица (не предпринимателя), являющегося квартиросъемщиком. При этом погашается задолженность по квартирной плате, которая тянется еще с 2000 г. С грузового автомобиля снимается и списывается старый кузов и устанавливается новый. Как провести такие операции в бухгалтерском и налоговом учете?

ЖЭК г. Белополье Сумской области

Налоговый учет

Налог на прибыль.

В нашей ситуации бартер очевиден. Одной из сторон в товарообмене является физическое лицо. Однако это не влияет на порядок начисления валовых доходов или расходов. Очевидно, валовой доход уже начислен по первому событию на сумму квартплаты в предыдущих периодах 2000 г. Предприятие имеет право на валовые расходы на сумму приобретения кузова по дате такого приобретения, но только в пределах общей суммы расходов по ремонту ОФ в пределах 5% балансовой (остаточной) стоимости всех имеющихся в наличии групп основных фондов на начало 2001 г. Если этот лимит исчерпан, то сумму приобретения следует отнести на увеличение стоимости объекта и, соответственно, к стоимости группы 2 или 3 и в дальнейшем амортизировать.

В бухгалтерском учете расходы на текущий и капитальный ремонты относятся по единому правилу: или на увеличение стоимости объекта основных средств, или на расходы периода.

Налог на добавленную стоимость.

Начисление налоговых обязательств по НДС нужно распределить на две части:

а) до перехода на кассовый метод;

б) после такого перехода.

В периоде "до" (до 07.08.2001 г.) обязательства уже должны быть начислены в составе квартплаты (первое событие). По дате оприходования кузова (балансирующая операция) возникает право на налоговый кредит. Это возможно, если физическое лицо является предпринимателем со статусом плательщика НДС. Понятно, что в ином случае физическое лицо не дает права на налоговый кредит и не выписывает налоговой накладной.

В периоде "после" (с 07.08.2001 г.) налоговые обязательства при бартере, в соответствии с п. 11.11 Закона о НДС, начисляются по дате предоставления других видов компенсации. Налоговый кредит или возникает на основании налоговой накладной, или его нет (если продавец - неплательщик НДС).

Если часть квартплаты компенсируется из бюджета (льготы, субсидии), на такую часть НДС начисляется только по дате получения средств.

Подоходный налог.

Приобретение кузова целесообразно оформить договором купли-продажи и актом принятия его на баланс между гражданином и предприятием. При этом удерживается подоходный налог с граждан по ставке 20% от суммы дохода. То есть на руки уплачивается (или, как в этом случае, зачисляется на погашение квартплаты физического лица) сумма, которая на 20% меньше договорной. О сумме начисленного дохода и удержанного налога следует отправить справку по ф. №2 в налоговую инспекцию по месту жительства продавца.

Если продавец - частный предприниматель, для избежания санкций со стороны налоговиков желательно иметь копии двух документов: Свидетельства о государственной регистрации и патента или Свидетельства об уплате единого налога за период продажи кузова.

Бухгалтерский учет

Для правильного отражения операции по замене кузова в бухучете нужно руководствоваться пунктами 14 и 15 П(С)БУ 7. Если в результате замены кузова будущие экономические выгоды от использования автомобиля увеличиваются, такие расходы следует отнести на увеличение первоначальной стоимости автомобиля. Например, кузов стал более вместительным, увеличивается срок его использования и тому подобное, что приведет к увеличению перевозок. Если же таких преимуществ нет, расходы по приобретению нового кузова следует считать ремонтными с включением в расходы периода.

Поскольку бухгалтерия предприятия не решает этих вопросов (это дело технической службы), желательно, чтобы в первичном документе на приобретение (акт закупки) техническая служба отметила направление списания расходов по приобретению кузова. Формулировки могут быть следующими: "Списать на расходы периода", "Списать на увеличение стоимости автомобиля". Технический персонал выбирает один из вариантов.

То есть в бухгалтерском учете расходы на текущий и капитальный ремонты относятся по единому правилу: или на увеличение стоимости объекта основных средств (Д-т 15 с дальнейшим: Д-т 10, 11 и К-т 15), или на расходы периода (Д-т 23, 91, 92).

Исходя из приведенного операции по приобретению и замене кузова автомобиля отражаются так, как показано в таблице 1.

Таблица 1

№ п/п

Операция

Проводка

Налоговый учет

Подоход нал

Д-т

К-т

ВД

ВР

НО

НК

1.

Отражена задолженность квартиросъемщика по оплате коммунальных услуг

685

703

+

2.

Начислены налоговые обязательства по НДС (в период действия кассового метода - по дате получения компенсации (кузова)

703

6411

+

3.

Оприходован кузов от физического лица (квартиросъемщи-ка)

207

377

4.

Удержан подоходный налог с дохода физического лица

377

6412

20%

5.

Взаимозачет задолженности

377

685

6.

Отражены затраты по улучшению основных фондов (средств):

5%

- на сумму запасов;

152*, (23)

207

- на сумму зарплаты рабочих;

152*, (23)

661

- на сумму начислений на зарплату

152*, (23)

65

7.

Оприходование изношенного кузова машины по ликвидационной стоимости (металлолом)

207

716

8.

Новый кузов установлен на автомобиль

105

152*

*При варианте отнесения затрат на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Замена кузова - это капитальный ремонт автомобиля

Сначала специалисты предприятия (ЖЭК) должны идентифицировать операцию снятия старого и установления нового кузова на грузовой автомобиль. Чем является такая операция: ремонтом или видом капвложений (реконструкции, модернизации) объекта основных средств?

Советуем обратиться к Положению о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденному Приказом Минтранса Украины от 30.03.98 г. №102. В соответствии с п. 1.3 указанного Положения, капитальным ремонтом считается ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановления ресурса изделия с заменой или восстановлением каких-либо частей, в т. ч. базовых.

Согласно приложению "Г" к Положению №102, кузов грузового автомобиля является базовым агрегатом дорожного транспортного средства (ДТС). Поэтому операцию замены кузова с технологической точки зрения следует считать капитальным ремонтом ДТС.