Обжегшись на арендодателях, дуют на строителей

Чалый И. Обжегшись на арендодателях, дуют на строителей // Бухгалтер. 2002. №20. C.34-35

В акте по форме № КВ-2в строительная фирма ? подрядчик выставляет нам сумму единого налога. Имеет ли подрядчик на это право и не будет ли проблем с признанием данного элемента акта в нашем налоговом учете (в составе амортизируемой суммы) ?



Сначала о том, имело ли право строительное предприятие включить свой единый налог в акт. В форме М КБ-2в имеется специальный раздел VIII, именуемый ?Налоги, сборы, обязательные платежи, установленные действующим законодательством и не учтенные составляющими стоимости строительства?. В соответствии с Пояснениями по заполнению акта приемки выполненных подрядных работ, утвержденными приказом Госкомстата и Госстроя от 29.12.2000 г. № 416/299 (п. 10), налоги по этому разделу должны определяться ?согласно действующему законодательству?.

Таким образом, для того чтобы проявиться в разделе VIII акта, подати должны быть:

? установлены действующим законодательством,

? не учтены в других статьях затрат подрядчика.

Поскольку Указ Президента от 28.06.99 г. № 746/991 является составной частью отечественной нормативной системы, то и узаконенный им единый налог должен рассматриваться как ?установленный действующим законодательством?. Следовательно, по этому критерию единый налог имеет право отразиться в отдельно-налоговом разделе формы № КБ-2в.

Что касается учета в других статьях затрат, то здесь ситуация выглядит следующим образом. Некоторые налоги и сборы действительно попадают в акт без отражения в разделе VIII. Так, согласно официальному примечанию к п/п. 2.8.16 ДБН Д.1.1-1-2000, утвержденных приказом Госстроя от 27.08.2000 г. №174, ?сбор на обязательное социальное страхование, сбор на обязательное пенсионное страхование, взносы в Государственный фонд содействия занятости населения учитываются в накладных расходах; налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов учитывается в стоимости машино-часа?.

Кроме перечисленных выше налогов особое место в акте занимает НДС? для него вообще выделен персональный раздел IX.

Следовательно, все остальные налоги должны помещаться в свой специализированный восьмой раздел.2 А значит, и единому налогу там будет уютно.

Очевидно, той же позиции придерживается и Госстрой. В природе существует даже его письмо от 15.02.2000 № 7/7-136, касающееся расчетов договорных цен подрядчиками-?единоналожниками?.3 Это письмо относится, правда, к тому периоду, когда форма № КБ-2в выглядела несколько иначе: вместо восьмого ?налогового? раздела там была отдельная строка ?Налоги, которые относятся на себестоимость строительно-монтажных работ?. Но вряд ли это что-нибудь принципиально меняет.

Важно, что Госстрой в упомянутом письме определил особенности сметного ценообразования строителей- ?упрощенцев?. Они состоят в следующем:

? у ?десятипроцентников? ?входной? НДС по стройматериалам должен учитываться в их сметной стоимости;

? пенсионные и соцстраховские начисления при расчете накладных расходов не учитываются;

? налоги, от которых ?единоналожники? освобождены, в стоимость работ не включаются.

Интересен механизм сметного расчета, предлагаемый Госстроем: единый налог начисляется ?на итоговую стоимость строительных и монтажных работ на договорном уровне?.

Те, кто ?употребляет? /10%-ную ставку, могут реализовать это требование достаточно просто, умножив сумму разделов I?VII на 11,(1)%.4

А вот ?шестипроцентникам? в подобных расчетах будет немного сложнее. Причина в том, что начислять НДС им предписано на договорную стоимость работ, включающую единый налог. И если исходить из того, что единый налог, в свою очередь, тоже должен рассчитываться от суммы, содержащей НДС5, то ставка единого налога от той же базы (от суммы разделов I?VII) будет фактически составлять около 7,76%.1

-------------------------------------------------------------------------------------------

1 См. ?Бухгалтер? № 14'2001, с. 48-50.

2 Впрочем, категорически мы на этом не настаиваем, поскольку в отношении некоторых налогов-сборов у нас имеются сомнения. Скажем, в Перечне статей накладных расходов (приложение ?Л? к ДБН Д. 1.1-1-2000) среди прочих накладных расходов встречаются ?платежи за выбросы и сбросы в окружающую среду загрязняющих веществ?. Что очень уж напоминает 'сбор за загрязнение окружающей природной среды? из п. 14 ст. 14 Закона ?О системе налогообложения? (см. ?Бухгалтер? № 1-2'2002, с. 7т).

3 См., например, сборник запорожского областного УКС ?Строительство, ремонт, реконструкция: договорные отношения и ценообразование? (Запорожье, 2000), с. 239-240.

4 ?11 и 1 в периоде? взялось как 10 : (100- 10) х х 100%= 11, (1)%.

5 Проблемы взаимоотношений НДС и единого налога анализировались, в частности, в ?Бухгалтере? № 18'2002 на с. 34-35.



Правда, в отношении ?сметного единоналожия? ситуация выглядит не столь однозначно. Так, Госкомпредпринимательства в письме от 19.06.2001 г. № 1-221/37932, анализируя вышеупомянутое письмо Госстроя, склонился к выводу, что ?правильное исчисление? единого налога заключается в необложении суммы НДСа. Таким образом, 6% начисляются не на общую сумму выручки, а на стоимость работ без учета налогов. То есть базой обложения единым налогом становится сумма разделов I?VII акта по форме № КБ-2в.

Теперь относительно вашего беспокойства о том, не возникнут ли проблемы с ?чужим? налогом в вашем налоговом учете. Нам такая озабоченность понятна. Ведь украинские налогоплательщики уже имеют горький опыт с оплатой арендных счетов, в которых арендодатель выделил ?свой? налог на землю.

Однако со ?строительными? налогами, на наш взгляд, проблем быть не должно.

Во-первых, форму № КБ-2в нужно рассматривать как своего рода планово-фактическую3 калькуляцию стоимости строительных работ, а не просто как счет на компенсацию расходов подрядчика. Поэтому общая сумма акта является для заказчика стоимостью принятых строительных работ. Ведь вряд ли кому-нибудь придет в голову усомниться, скажем, в признании налоговиками сумм, относящихся к прямым затратам подрядчика, которые фигурируют в разделе /акта. Все прекрасно понимают, что такие расходы у исполнителя идут в себестоимость реализации, а у заказчика ? в капитальные вложения в составе общей суммы акта.

Во-вторых, уплачивая сумму, указанную в форме № КБ-2в, заказчик не платит за подрядчика его налоги. Их все равно уплатит в бюджет сам подрядчик. Причем не по отдельному акту, а по итогам отчетного периода 4.

В вашей конкретной ситуации есть еще одно успокаивающее обстоятельство. Вы собираетесь отнести суммы строительных актов не на валовые затраты, а в состав капитальных активов, подлежащих амортизации. Практика же показала, что суммы, подлежащие амортизации, вызывают менее агрессивное отношение налоговиков. (Кстати, ваша ситуация как раз типична. На валовые затраты стройрасходы относятся куда реже ? обычно в случае ремонтных работ в пределах 5% стоимости ОФ.)

В общем, не стесняйтесь расплатиться со строителями. Они чрезвычайно любят деньги.

-----------------------------------------------------------

1 А это получилось вот как: (100 + Х) х 1,2 х 0,06= X,

где X ? ставка единого налога в % (она же ? сумма единого налога, приходящаяся на 100); 1,2 ? коэффициент, учитывающий 20% НДС; 0,06 ? коэффициент, учитывающий 6%-ную ставку единого налога. Решив уравнение, и получаем 7,75862%=? 7,76%.

2 См. ?Підприємництво в Україні? № 10/2001, с. 28.

3 Плановые в ней? нормативы, а фактические ? объемы выполненных работ.

4 Кстати, примерно та же аргументация могла использоваться и в борьбе за ?валовозатратность? земельного налога, выставляемого в счетах арендодателя. При правильном оформлении таких счетов (по принципу ?все подробности ? внутри суммы?) это срабатывало (см., например, ?Бухгалтер? № 25'2001, с. 82).