О предоставлении разъяснения

ГНА Украины считает, что сумма инвестиции на строительство жилья для

Г Н А У. О предоставлении разъяснения : Письмо от 25.12.2001г. № 8273/6/15-0116 // Дебет-Кредит. Документы для работы . . 18 марта 2002 (№ 11) . С. 71-73

ПО СУТИ:

ГНА Украины считает, что сумма инвестиции на строительство жилья для военнослужащих уменьшает обязательства по налогу на прибыль только после вычета из суммы начисленного налога авансовых взносов, стоимости торговых патентов и налога на дивиденды.

Мы считаем, что сумма такой инвестиции уменьшает обязательства по налогу на прибыль после вычета из суммы начисленного налога стоимости торговых патентов и налога на дивиденды, а сумма задекларированных авансов налога, которая при таком исчислении не перекрывается суммой начисленного налога, отражается в строке 44 декларации на уменьшение начисленного налога.

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо ЗАО "..." от 14.11.2001 г. №3-10р -214, касающееся спорных вопросов по опубликованной в журнале "Вестник налоговой службы Украины" консультации "Заполнение декларации о прибыли предприятия", а именно: отвечает ли содержание строки 44 приложения "П" декларации о прибыли предприятия требованиям пп. 7.1.2 Порядка составления декларации о прибыли предприятия и сообщает следующее.

На время опубликования консультации уже был принят Закон Украины от 20.09.2001 г. №2711-III "О внесении изменения в пункт 22.3 статьи 22 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" относительно сумм инвестиций на строительство жилья для военнослужащих.

Однако в абзац "ж" пп. 7.1.2 Порядка составления декларации о прибыли предприятия, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 08.07.2001 г. №214, изменения не были внесены.

В связи с этим приведено определение абзаца "ж" пп. 7.1.2 Порядка в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. №283 "О налогообложении прибыли предприятий".

Закон №2711 продлил действие льготного инвестирования на строительство жилья для военнослужащих до 1 января 2006 года и предоставил право вносить инвестиции не только на достройку, но и на приобретение готового жилья (квартир).

Согласно Порядку составления декларации о прибыли предприятия, а не консультации, как указано в письме, утвержденному приказом ГНАУ от 08.07.97 г. №214, зарегистрированному в Минюсте от 14.08.97 г. под №313/2117 с изменениями и дополнениями, внесенными приказами ГНАУ от 21.01.98 г. №37, от 13.07.98 г. №340, от 21.04.99 г. №218, от 01.07.99 г. №339, от 22.09.99 г. №504, от 15.02.2000 г. №58, от 12.06.2000 г. №306, от 13.10.2000 г. №530, учитывается в уменьшение налогового обязательства плательщика налога на прибыль сумма внесенной и фактически использованной инвестиции на строительство жилья для военнослужащих и членов их семей (стр. 42.12) только после учета определенных законодательством других конкретных сумм платежей - это авансовых и прочих (стр. 42), торговых патентов (стр. 42.7), налог на дивиденды (стр. 42.11) приложения "П".

В случае положительного значения между суммой начисленного налога на прибыль и суммами авансовых и др., торговых патентов, налога на дивиденды, сумм инвестиций такая сумма показывается в строке 43 приложения "П"; если сумма разницы между указанными суммами имеет отрицательное значение, то отражается в строке 44 приложения "П".

Таким образом, сумма инвестиции уменьшает налоговое обязательство плательщика налога на прибыль только после учета вышеприведенных сумм или иными словами - сумма инвестиции уменьшает налоговое обязательство в последнюю очередь.

ЗАО "..." должно пользоваться в работе утвержденным Порядком составления декларации о прибыли предприятия и при расчете сумм внесенных инвестиций, уменьшающих сумму налогового обязательства, брать не строку 41.7 приложения "П", а разницу между строкой 41.7 и суммой строк 42, 42.7 и 42.11 с даты утверждения Порядка приказом ГНА Украины от 08.07.97 г. №214.*

* Подобное Письмо ГНА Украины от 05.10. 2001 г. №6365/6/15-1116 "О приведении в соответствие строки 44 приложения "П" декларации о прибыли предприятия с подпунктом 7.1.2 Порядка составления декларации о прибыли предприятия" см. в "ДК" №48/2001.

Что касается термина "налоговое обязательство", то четкое определение его приведено только в Законе №2181.

Заместитель председателя Г. БОНДАРЕНКО

Комментарий ДК:

В своем предыдущем письме от 05.10.2001 г. №6365/6/15-1116 ГНАУ сообщила, что "при расчете суммы денежных средств и материальных активов, направленных налогоплательщиком на строительство жилья для военнослужащих и членов их семей, которая идет в уменьшение налогового обязательства плательщика, берется не сумма начисленного налога на прибыль (строка 41.7 приложения "П"), а сумма налога на прибыль, относящаяся к уплате (разница между строкой 41.7 и суммой строк 42, 42.7 и 42.11 приложения "П").

То есть если разница между суммой налогового обязательства (разница между строкой 41.7 и суммой строк 42, 42.7 и 42.11 приложения "П") и суммой денежных средств и материальных активов, направленных налогоплательщиком на строительство жилья для военнослужащих и членов их семей (строка 42.12 приложения "П") имеет отрицательное значение, такая разница не отражается в строке 44 приложения "П". Теперь данное положение повторяется и в Письме от 25.12.2001 г. №8273/6/15-0116. Нельзя согласиться со сделанными в этом письме выводами, поскольку они противоречат нормативным документам.

Порядком составления декларации о прибыли, утвержденным приказом ГНАУ от 08.07.97 г. №214, установлено, что начисленный плательщиком налог уменьшается на:

- сумму начисленных авансовых взносов (пп. 7.1.1 "а"),

- стоимость приобретенных в отчетном квартале торговых патентов, выданных государственными налоговыми органами (пп. 7.1.1 "е");

- налог на дивиденды (пп. 7.1.1 "є");

- денежные средства и материальные активы, направленные налогоплательщиком на строительство жилья для военнослужащих и членов их семей в установленном законодательством порядке (пп. 7.1.1 "же").

Пунктом 8 этого Порядка определено, что чрезмерно начисленные суммы налога по лицевому счету плательщика подлежат уменьшению и отражаются в строке 44 приложения "П".

Как видим из перечисленных выплат или платежей, уменьшающих налог на прибыль, начисляются только авансовые взносы. Все другие суммы не начисляются, и отчетность по их начислению не направляется. К таким суммам относятся плата за патент, сумма налога при выплате дивидендов, суммы денежных средств и материальных активов, направленных налогоплательщиком на строительство жилья для военнослужащих.

Право на уменьшение начисленного налога на прибыль (строка 41.7) у налогоплательщика возникает только в случае реальной уплаты таких средств. Авансовые взносы дают право уменьшать налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет исходя из начисленных сумм таких взносов.

Ведь для уменьшения начисленного налога на прибыль подлежат отнесению отраженные в строках 42.7, 42.11 и 42.12 платежи в пределах сумм начисленного налога на прибыль, а начисленные авансовые взносы - без такого ограничения.

Поскольку авансовые взносы отражаются путем начисления по лицевому счету налогоплательщика, то именно они могут стать причиной избыточного начисления налога на прибыль. Таким образом, по окончании квартала при начислении налога на меньшую сумму, чем были начислены авансовые взносы, следует сумму превышения отражать в строке 44 приложения "П", чтобы уменьшить начисление.

При неотражении в сумме начисленного налога уменьшения в размере начисленных авансовых взносов нарушаются нормы Закона о прибыли, а именно: начисленный налог (строка 41.7) будет полностью погашен уплаченными патентами, налогом на дивиденды и инвестициями, а дополнительно нужно еще уплачивать авансовые взносы.

Для наглядности сравним отражение вышеупомянутых операций в приложении "П" к декларации (цифры условные).

Из приведенного в приложении "П" примера видно, что в декларации за і полугодие отраженная сумма начисленного налога 35 тыс. грн, которые мы уменьшили данными, отраженными в строке 42.7 - 6 тыс. грн, 42.11 - 12 тыс. грн и 42.12 - 15,0 тыс. грн, т. е. сумма этих строк равна 33 тыс. грн. Если бы плательщик в уведомлениях об авансовых взносах не отражал начисление налога, то в строке 43 необходимо было бы отразить 2,0 тыс. грн. Однако если в уведомлениях об авансовых взносах задекларировано 5,0 тыс. грн налога, то в строке 44 отражаются три тыс. грн.

Следовательно, отраженные в налоговой отчетности за і полугодие авансовые взносы налога составляли 2 тыс. грн (5 - 3), которые мы вместе с суммой авансовых взносов за отчетный третий квартал отражаем в строке 42.1 гр. 4 за 9 месяцев.

Из приведенных данных в графе 4 декларации за 9 месяцев видим, что сумма начисленного налога 50,0 тыс. грн уменьшена на сумму строк 42.7, 42.11 и 42.12, что составляет 46 тыс. грн. Осталось к начислению 4,0 тыс. грн, но поскольку авансовыми уведомлениями задекларировано 12,0 тыс. грн, то в строке 44 следует отразить уменьшение начисленной суммы налога на 8 тыс. грн.
Эмилия ОРКУШ, председатель Клуба бухгалтеров г.Львова

Приложение "П"

Назва підприємства ___________________________

ідентифікаційний код за ЄДРПОУ ________________

Податкове зобов'язання платника податку та зменшення податкового зобов'язання (до декларації за ІІІ квартал 2001 р.)

№ з/п

Показники

Код рядка

Наро-

стаючим підсум-

ком за I півріччя

За звітний квартал

Нароста-

ючим підсум-

ком з початку звітного року

За висновком, наведеним у листі ДПА №6365/6/15-1116

1

2

3

4

5

6

7

1 Нарахований податок на прибуток

1.5

нараховано податку на прибуток суб'єктами експериментальної економічної зони "Сиваш"

41.5

1.6

нараховано податку на прибуток суб'єктами вільних економічних зон на територіях пріоритетного розвитку (рядок 59 додатка "П")

41.6

1.7 всього нараховано податку на прибуток

41.7

35

15

50

2

Нарахований податок зменшується на (сума рядків з 42.1 по 42.6)

42

5

10

12

2.1 нараховані авансові внески

42.1

5

10

12

2.5

суму податку, сплаченого з пасивного прибутку, якщо міжнародним договором установлені інші правила, відмінні від тих, що передбачені цим Законом

42.5

2.6

суму податку на проценти з операцій з безстроковими цінними паперами, внесеного платником податку (емітентом) до бюджету

42.6

3

Вартість придбаних у звітному (податковому) кварталі торгових патентів, виданих державними податковими органами (сума рядків 42.8, 42.9, 42.10)

42.7

6

3

9

4

Сплачена сума податку на дивіденди (рядок 46.7 додатка "Р")

42.11

12

5

17

5

Сума коштів та матеріальних активів, спрямованих платником податку на будівництво житла для військовослужбовців та членів їх сімей в межах нарахованого по- даткового зобов'язання, але не більше фактично отриманого прибутку звітного періоду