Михайлов А. Кондиционер - не роскошь // Дебет-Кредит . . 3 марта 2003 (№ 9) . С. 17 А сложное техническое устройство, предназначенное для обеспечения нормального воздухообмена в помещении, предусмотренного мероприятиями по охране труда и созданию безопасных условий работы сотрудников предприятия О том, что стоимость приобретенных предприятием обогревателей следует относить на затраты, вы, конечно, уже знаете - "ДК" писал об этом в №45 за прошлый год. Теперь выясним, как следует учитывать на предприятии кондиционеры. Налоговый учет Затраты на покупку кондиционеров непосредственно связаны с мероприятиями по охране труда, а кондиционеры следует включить в состав производственных фондов. Для доказательства данного утверждения обратимся к Закону об охране труда. В статье 13 предусмотрена обязанность субъекта предпринимательской деятельности - работодателя обеспечить безопасные условия труда своих работников. К сожалению, Закон не конкретизирует, какие именно расходы относятся к мероприятиям по охране труда. Но существуют и другие нормативные акты, дающие прямые ответы на вопрос, какие затраты связаны с охраной труда. Учитывая, что почти в каждом офисе есть компьютер, обратимся к Правилам №21. В них указано, что на рабочих местах, оборудованных персональными компьютерами, должны быть кондиционеры для обеспечения нормального воздухообмена. Однако Правила №21 распространяются только на те случаи, когда существует рабочее место, оборудованное персональным компьютером. В таком случае обратимся к Закону о колдоговорах, где предусмотрено: в коллективном договоре указываются обязательства как работодателя, так и работника (включая вопросы, связанные с охраной труда). В свою очередь, нормы заключенного коллективного договора обязательны для исполнения обеими сторонами. Возникает вопрос: как сделать так, чтоб кондиционеры можно было включить в состав производственных фондов? Для этого следует включить в раздел коллективного договора, регулирующий охрану труда, положение об установке во всех производственных помещениях кондиционеров для создания нормальных условий труда. Причина - нормальная деятельность предприятия возможна только при обеспечении работникам необходимых условий (в том числе и указанных в коллективном договоре). Более того, предприятие не имеет права нарушать условия колдоговора. Таким образом, кондиционеры следует включить в состав производственных фондов1 . В подпункте 5.2.1 Закона о прибыли указано, что на валовые расходы относятся суммы любых расходов, оплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда. Иными словами, это положение подтверждает то, что затраты на охрану труда связаны с хозяйственной деятельностью. По нашему мнению, кондиционеры являются основными фондами, поскольку они предназначены для длительного использования (более 365 дней) и связаны с хозяйственной деятельностью предприятия. Бухгалтерский учет Так как срок службы кондиционеров превышает один год, то они являются необоротными активами. В свою очередь, последние могут быть как основными средствами, так и малоценными необоротными активами. Решающим фактором в определении того, что же это на самом деле, будет приказ об учетной политике предприятия. В?нем должно быть указано, каков стоимостный предел малоценных необоротных активов. Если стоимость кондиционера превышает указанный предел, то они будут основными средствами, в противном случае - малоценными необоротными активами. Пример 1 Предприятие приказом об учетной политике зафиксировало, что стоимостный предел для основных средств - 1500 грн. Предприятие приобрело для офиса, оборудованного компьютерами, кондиционер стоимостью 1200 грн, в том числе НДС - 200 грн. Согласно п. 27 П(С)БУ 7, амортизация на малоценные необоротные (материальные) активы начисляется в размере 100% в первом месяце использования объекта. Отражение в учете операций согласно примеру 1 см. в табл. 1. Таблица 1
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма
Д-т
К-т
1
 Произведена предоплата за кондиционер 631 "Расчеты с отечественными поставщиками" 311 "Текущие счета в национальной валюте"
1200
2
 Увеличен налоговый кредит по НДС 641 "Расчеты по налогам" 644 "Налоговый кредит"
200
3
 Получены кондиционеры 153 "Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов" 631 "Расчеты с отечественными поставщиками"
1000
4
 Начислен налоговый кредит по НДС 644 "Налоговый кредит" 631 "Расчеты с отечественными поставщиками"
200
5
 Введен в эксплуатацию объект 112 "Малоценные необоротные материальные активы" 153 "Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов"
1000
6
 Начислен износ в первом месяце начала использования кондиционера 90, 91, 92, 93, 94 132 "Износ прочих малоценных необоротных материальных активов
1000
Пример 2 Предприятие приказом об учетной политике зафиксировало, что стоимостный предел для основных средств - 1500 грн. Амортизация на малоценные необоротные активы начисляется в размере 50% в первом месяце, а остаток - в последнем месяце использования объекта. Предприятие приобрело для офиса, оборудованного компьютерами, кондиционер стоимостью 1200 грн, в том числе НДС - 200 грн. Отражение в учете операций согласно примеру 2 см. в табл. 2. Таблица 2
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма
Д-т
К-т
1 Произведена предоплата за кондиционер 631 "Расчеты с отечественными поставщиками" 311 "Текущие счета в национальной валюте" 1200
2 Увеличен налоговый кредит по НДС 641 "Расчеты по налогам" 644 "Налоговый кредит" 200
3 Получены кондиционеры 153 "Приобретение (изготовление) про-чих необоротных материальных активов" 631 "Расчеты с отечественными поставщиками" 1000
4 Начислен налоговый кредит по НДС 644 "Налоговый кредит" 631 "Расчеты с отечественными поставщиками" 200
5 Введен в эксплуатацию объект 112 "Малоценные необоротные материальные активы" 153 "Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов" 1000
6 Начислен износ в первом месяце начала использования кондиционера 90, 91, 92, 93, 94 132 "Износ прочих малоценных необоротных материальных активов 500
Пример 3 Предприятие приказом об учетной политике зафиксировало, что стоимостный предел для основных средств - 500 грн. Предприятие приобрело для офиса, оборудованного компьютерами, кондиционер стоимостью 1200 грн, в том числе НДС - 200 грн. Отражение в учете операций согласно примеру 3 см. в табл. 3.? Таблица 3
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Бухгалтерский учет
Сумма
Д-т
К-т
1
 Получены кондиционеры 152 "Приобретение (изготовление) основных средств" 631 "Расчеты с отечественными поставщиками"
1000
2
 Увеличен налоговый кредит по НДС 641 "Расчеты по налогам" 644 "Налоговый кредит"
200
3
 Оплачена стоимость кондиционера 631 "Расчеты с отечественными поставщиками" 311 "Текущие счета в национальной валюте"
1200
4
 Введен в эксплуатацию объект 104 "Машины и оборудование" 152 "Приобретение (изготовление) основных средств"
1000
5
 Начислена амортизация в первом месяце после введения основных фондов в эксплуатацию 90, 91, 92, 93, 94 131 "Износ основных средств
50
Нормативная база 1. Закон о прибыли - Закон Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий". 2. Закон об охране труда - Закон Украины от 14.10.92 г. №2694-XII "Об охране труда". 3. Закон о колдоговорах - Закон Украины от 01.07.93 г. №3356-XII "О коллективных договорах и соглашениях". 4. Правила №21 - Правила охраны труда при эксплуатации электронно-вычислительных машин, утвержденные приказом Госкомнадзора по охране труда от 10.02.99 г. №21. 5. П(С)БУ 7 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. №92. ________________________________ 1 Справедливости ради заметим, что не каждый представитель контролирующих органов согласится как с приведенным утверждением, так и с аргументами в его пользу.