Стрикайтис В. Учет по-свойски: без доходов, без налогов, но с затратами // Дебет-Кредит . . 22 июля 2002 (№ 30-31) . С. 31 У предприятия есть несколько структурных подразделений, не имеющих статуса юридического лица. Некоторые структурные подразделения являются обособленными (расположены на территории другой территориальной общины), но все - плательщики налогов (кроме налога на прибыль). Налог на прибыль уплачивается консолидированно. Структурные подразделения выполняют строительно-монтажные работы сторонним заказчикам, а также друг для друга. Как правильно отражать выполнение строительно-монтажных работ внешним заказчикам и по "внутреннему субподряду"? Выполнение строительно-монтажных работ для сторонних заказчиков следует отражать в соответствии с П(С)БУ 15 "Доход" и П(С)БУ 16 "Расходы" с учетом особенностей П(С)БУ 18 "Строительные контракты". Если договор с заказчиком заключен на сооружение нового объекта или реконструкцию, расширение, достройку, ремонт существующих объектов или на монтажные работы, то учет следует вести в соответствии с П(С)БУ 18 "Строительные контракты". Иными словами, "строительный стандарт" должен применяться генеральными подрядчиками. Учет расходов и доходов в этом случае должен вестись по объектам строительства. При этом его можно вести двумя методами: "неуверенным" (пункт 7) и "уверенным" (пункт 3). Уверенность касается финансового результата строительного контракта (величина прибыли или убытка). До тех пор, пока такой уверенности нет, доход признается в размере фактических затрат (при условии, что заказчик возместит эти затраты). Как только появляется уверенность, доходы признаются с учетом степени завершенности работ. Отражение выполненных строительно-монтажных работ в учете генподрядчика рекомендуется осуществлять так, как указано в таблице 1. Таблица 1 Отражение в бухгалтерском учете генподрядчика выполненных строительно-монтажных работ для сторонних заказчиков
Д-т
К-т
361
239
 Выставлен промежуточный счет заказчику на оплату очередного этапа строительно-монтажных работ
643
641
 Начислен НДС на выполненные работы по первому событию*
238
703
 Признан доход в размере фактических расходов (незавершенных строительных контрактов)
703
643
 НДС удержан из дохода
903
23
 Себестоимость строительно-монтажных работ списана на себестоимость реализации
703
361
 Пересматривается доход на величину уменьшения цены строительного контракта
361
703
 Пересматривается доход на величину увеличения цены строительного контракта
903
474
 Создается резерв будущих затрат на сумму увеличения расходов по строительному контракту
474
23
 Используется резерв будущих затрат для списания затрат по строительному контракту
239
238
 Списывается сальдо промежуточных счетов и незавершенных строительных контрактов при завершении строительного контракта
* Возможно начисление НДС по правилам налогообложения доходов по долгосрочным контрактам (пункт 7.10 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий") При выполнении строительно-монтажных работ для структурного подразделения в пределах одного юридического лица не может быть доходов, т. к. нет ни увеличения активов, ни уменьшения обязательств. Внутрихозяйственные расчеты не влияют на валюту баланса, поэтому не изменяют ни активов, ни обязательств предприятия. Однако затраты на выполнение таких работ предприятие несет, и эти затраты либо включаются в себестоимость строительно-монтажных работ для конечного заказчика, либо капитализируются, либо списываются на расходы периода. Отражение выполненных для структурных подразделений строительно-монтажных работ в учете субподрядчика рекомендуется осуществлять так, как указано в таблице 2. Таблица 2 Отражение в бухгалтерском учете генподрядчика выполненных строительно-монтажных работ при "внутренних субподрядах"
Д-т
К-т
378
23
 Списана на внутрихозяйственные расчеты себестоимость строительно-монтажных работ
23
683
 Стоимость строительно-монтажных работ, полученная по внутрихозяйственным расчетам, включена в себесто-имость строительно-монтажных работ для конечного заказчика
151
683
 Стоимость строительно-монтажных работ, полученная по внутрихозяйственным расчетам, включена в стоимость капитального строительства
949
683
 Стоимость строительно-монтажных работ, полученная по внутрихозяйственным расчетам, отнесена на расходы периода
При этом налоговые последствия при "внутренних субподрядах" возникать не должны, т. к. нет перехода права собственности на результаты строительно-монтажных работ (п. 1.31 Закона "О налогообложении прибыли предприятий").