Все о таре. Часть III. Стеклянная.

Сидоренко Л. Все о таре. Часть III. Стеклянная. // Бухгалтерия . . 11 июня 2001 (№ 24/1) . С. 35-38

Нормативная база

Закон о прибыли

Закон Украины ?О налогообложении прибыли предприятий? (в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями)

Закон об НДС

Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ?О налоге на добавленную стоимость?, с изменениями и дополнениями

Правила № 15

Правила применения, оборота и возврата средств упаковки многоразового использования на Украине и Правила повторного использования деревянной, картонной тары и бумажных мешков на Украине, утвержденные приказом Министерства государственных ресурсов Украины от 16.06.92 г. № 15, с изменениями и дополнениями

Правила № 363

Правила скупки у населения стеклянной тары из-под пищевых продуктов, утвержденные приказом МВСторга Украины от 04.07.96 г. № 363, зарегистрированным в Минюсте 16.07.96 г.

№ 358/1383

Порядок № 124

Порядок ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденный приказом Минфина Украины от 11.06.98 г. № 124, зарегистрированным в Минюсте Украины 03.07.98 г. № 417/2857

Инструкция № 389

Инструкция об учете розничного товарооборота и товарных запасов, утвержденная приказом Минстата Украины от 28.12.96 г. № 389, зарегистрированным в Минюсте Украины 28.01.97 р. № 13/1817

Инструкция № 291

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291, зарегистрированным в Минюсте Украины 21.12.99 г. № 893/4186

План счетов

План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. Ns 291, зарегистрированным в Минюсте Украины 21.12.99 г. № 892/4185

Письмо № 1592

Письмо ГНАУ от 01.02.98 г № 1592/10/16-1101 ?Об обложении налогом на добавленную стоимость стеклянной тары?1



Свойства стеклянной тары позволяют использовать ее в технологических процессах, связанных с разливом, расфасовкой и упаковкой продукции разных отраслей хозяйствования неоднократно. Эта тара является возвратной.

К обшим требованиям повторного использования возвратной стеклянной тары относят отсутствие надколов и трещин на внешних и внутренних сторонах горла, дна и корпуса тары. Однако в каждой отрасли согласно Правилам № 15 существуют и специальные требования. Чаще всего стеклянная тара неоднократно используется в медицинской2 и пищевой промышленности. Поэтому особенности бухгалтерского и налогового учета стеклотары будут рассмотрены на примерах, связанных с оборотом стеклянной тары из-под пищевых продуктов и консервов.

В соответствии с п.72 Правил № 15 к стеклянной таре из-под пищевых продуктов и консервов отечественного и импортного производства, которая может быть возвратной и иметь залоговую цену, относят:

тару из-под вина, водки, ликероводочных изделий, минеральных вод, пива и безалкогольных напитков; сроки возврата определены приложением 2 к Правилам № 15;

тару из-под молока, сливок и кисломолочных продуктов; срок возврата ? 2 дня;

тару из-под масла; срок возврата ? 50 дней при поставках в пределах одного города; 60 дней ? из других населенных пунктов;

тару из-под соков, сиропов, экстрактов, консервной, рыбной и мясорастительной продукции, уксуса, хрена, меда, продуктов детского питания и др.; срок возврата должен быть определен в договоре.

Количество и условия возврата стеклянной тары каждой из указанных групп приведены в п.73 ? 76 Правил № 15. Ее бой в пределах установленных норм засчитывается в погашение долга при возврате.

На этапе первичного приобретения стеклянной тары как перерабатывающие предприятия, так и предприятия-производители НДС и налог на прибыль исчисляют и уплачиваютна обших основаниях. При этом не важно, будет такая тара определена как возвратная при осуществлении в последующем операций по продаже продукции или нет3 . Другими словами, стоимость стеклотары включается в состав валовых расходов, а налог на добавленную стоимость, фактически уплаченный в составе цены стеклотары, ? в налоговый кредит перерабатывающего предприятия.

При поставке предприятиями-производителями (оптовиками) готовой продукции в стеклотаре последняя может быть определена в договоре как возвратная (залоговая). Тогда в соответствии с п.4.6 ст.4 Закона об НДС ее стоимость не включается в базу обложения НДС, а также не влияет на валовые доходы (расходы) продавца (покупателя). Если в течение срока исковой давности возвратная (залоговая) стеклотара не возвращена отправителю, ее стоимость должна быть включена в базу налогообложения получателя4.

Стеклянная тара на этапах движения между предприятиями ? производителями тары, предприятиями ? производителями продукции и оптовыми торговыми предприятиями учитывается на общих основаниях налогового и бухгалтерского учета как невозвратная либо возвратная (залоговая) тара.

Особенности в учете стеклянной тары возникают при продаже розничными торговыми предприятиями товара, разлитого, расфасованного, упакованного и др. в стеклянную тару, покупателям за наличность с последующей выдачей им (конечным потребителям) товарного чека (кассового чека ? при осуществлении расчетов с потребителями с использованием ЭККА (РРО)). В данном случае согласно Письму № 1592 датой возникновения налогового обязательства по НДС у продавца (кроме продажи путем проведения товарообменных операций) является дата оприходования средств в кассе. При этом базой для определения НДС является общая цена продажи товара, включая стоимость стеклотары. В товарном (кассовом) чеке выделяется сумма налога на добавленную стоимость за проданный товар, исходя из полной базы налогообложения. Таким образом, стеклянная тара перейдет в разряд обычного товара с возникновением у продавца валового дохода на общую стоимость товара, включая стоимость тары. Как товар стеклотара будет влиять на прирост (убыль) балансовой стоимости товарных остатков согласно Порядку № 124.

В случае, если возвратное движение тары от конечного потребителя осуществляется через розничную торговую сеть, в том числе через приемные пункты, стеклотара у населения закупается без НДС. Право на налоговый кредит у покупателей тары отсутствует (Письмо № 1592).

Рассмотрим пример отражения данных операций в розничном торговом предприятии.

Пример 1. Розничное торговое предприятие приобрело у оптовика напитки в стеклотаре. Стоимость напитков ? 6000,00грн. с НДС, залоговая стоимость тары ? 500,00 грн., торговая наценка ? 360,00 грн. Товар с тарой был продан населению на общую сумму 6960,00 грн. Чтобы возвратить поставщику залоговую тару, ее в необходимом количестве закупили у населения за 300,00 грн. (см. табл. 1)

Таблица 1

Учет стеклотары у предприятия розничной торговли

№ п/п

Содержание записи

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

ВД

ВР

А

В

В

Г

А

Е

1

Перечислена предоплата поставщику за товар

371

311

6000,00

?

5000,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС в сумме предоплаты

641

644

1000,00

?

-

3

Перечислен залог за тару

377

311

500,00

?

?

4

Учтен за балансом перечисленный залог

?

05

500,00

?

?

5

Оприходован товар (без НДС)

282

631

5000,00

?

X

6

Учтена сумма налогового кредита по НДС

644

631

1000,00

?

?

7

Закрыты расчеты по предоплате

631

371

6000,00

?

?

8

Оприходована тара под товаром

284

685

500,00

?

?

9

Залоговая тара принята на ответственное хранение

023

?

500,00

?

?

10

Стоимость тары включена в стоимость товара

282

284

500,00

?

X

11

Начислена торговая надбавка в том числе:

282

285

1460,00

?

?

? сумма НДС на товар

1000,00

? сумма НДС на тару

100,00

? сумма торговой наценки (наценка + НДС)

360,00

12

Получена выручка от реализации товара (5000,00 + 500,00 + 1460,00)

301

702

6960,00

5800,00

?

13

Отражены налоговые обязательства по НДС

702

641

1160,00

?

?

14

Отражена стоимость стеклотары, закупленной у населения

284

301

300,00

?

300,00

15

Залоговая тара возвращена поставщику

685

284

500,00

?

?

16

Стоимость залоговой тары снята с ответственного хранения

?

023

500,00

?

?

17

Отражена разница между залоговой и закупочной стоимостью тары

284

746

200,00

?

?

18

Получен от поставщика перечисленный залог за тару

311

377

500,00

?

?

19

Залог снят с забалансового учета

05

?

500,00

?

?

20

Списана себестоимость проданного товара

902

282

5500,00

?

X

21

Списана реализованная торговая надбавка (сторно)

282

285

1460,00

?

?

х ? влияет на размер валовых расходов путем перерасчета по п.5.9 в соответствии с Порядком № 124.






Если розничные торговые предприятия закупают стеклянную тару у юридических лиц, зарегистрированных как плательщики НДС, у покупателей в момент списания денежных средств в оплату за тару возникает право на налоговый кредит по НДС.

В сфере общественного питания напитки, зата-ренные в бутылки, продаются без них. Поэтому базой обложения НДС в таком случае будет только стоимость напитков как товара. Тара в разряд товара не перейдет.

В соответствии с пп.2.3.10 Инструкции № 389 стоимость стеклянной посуды, имеющей залоговую цену, проданной с товаром, в розничный товарооборот розничной торговли не включается.

В отчете о товарообороте предприятия и организации торговли (кроме потребительской кооперации) показывают данные о стоимости проданной с товаром стеклопосуды (условно в объеме ее поступления от поставщиков с товаром) и стеклопосуды, которая принята от населения (в объеме проданной поставщикам). Корректировка товарооборота на стоимость тары, которая продана и не возвращена населением в торговую сеть, проводится органами государственной статистики.

Соглас